實施“營改增”并非營業(yè)稅和增值稅的簡單稅制轉(zhuǎn)換，而是一項重大制度創(chuàng)新，是推進制造業(yè)升級、解決服務業(yè)發(fā)展滯后問題的重要措施.。
10月18日，中共中央政治局常委、國務院副總理李克強主持召開擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會。會議確定，從8月1日開始至年底前，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點，將陸續(xù)由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、廣東等8個省、直轄市及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。
這意味著經(jīng)濟總量、服務業(yè)增加值和稅收收入超出全國“半壁江山”的這些地區(qū)，將迎來新一輪稅改的重要機遇。
上世紀90年代初期的稅制改革形成了當前增值稅和營業(yè)稅并存的局面。隨著經(jīng)濟發(fā)展，營業(yè)稅重復征稅的弊端對現(xiàn)代服務業(yè)的影響日趨明顯，抑制了服務業(yè)進一步發(fā)展。在此意義上，“營改增”試點不但是深化財稅體制改革的重頭戲，更成為以結(jié)構(gòu)性減稅促進穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的關鍵點。從上海市試點的情況看，截至目前，成效明顯，有力推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進了服務業(yè)和中小企業(yè)加快發(fā)展。
雖然改革的過程中依然存在著諸如部分行業(yè)“營改增”之后稅負成本暫時不降反升，中央和地方的稅收分配需要進一步協(xié)調(diào)，試點的范圍也需要進一步擴大等需要依靠實踐逐步解決的問題，但國家開發(fā)銀行原副行長、中國行政體制改革研究會副會長劉克崮在接受本刊專訪時對“營改增”充滿信心：“‘營改增’符合稅制改革的大方向，解決第三產(chǎn)業(yè)重復征稅問題，有利于形成一個多方共贏的局面”。
結(jié)構(gòu)性減稅的重點
營業(yè)稅與增值稅是我國兩大主體稅種，幾乎涉及所有的企業(yè)和行業(yè)。此次“營改增”試點，劉克崮認為，應該看作是中國稅收制度改革的一個階段性重點，是完善1994年稅制改革的一個重要內(nèi)容。
按我國現(xiàn)行稅制體系，營業(yè)稅和增值稅是并列的，征營業(yè)稅的不征增值稅，征增值稅的不征營業(yè)稅；但少數(shù)行業(yè)如煙草，在征收增值稅后還會疊加地征收消費稅。
“營業(yè)稅重復征稅的缺陷，造成產(chǎn)業(yè)分工越細，重復征收的次數(shù)越多，稅負就越高，不利于產(chǎn)業(yè)分工細化”，財政部財政科學研究所副所長劉尚希回顧指出，“這些年實際上也想改，但一直沒找到適當?shù)臋C會�！�
我國1994年的稅制改革使增值稅覆蓋了制造業(yè)。但對于交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)以及餐飲、旅店等這些第三產(chǎn)業(yè)實行的是營業(yè)稅。從國際來看，增值稅覆蓋了大多或者是全部的加工制造和服務業(yè)。
增值稅的改革在上世紀90年代初財稅領域的專家學者就積極討論過，實際包括轉(zhuǎn)型和擴圍兩方面的內(nèi)容。一是從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，這有利于促進企業(yè)擴大技術(shù)改造的投入；二是增值稅擴圍，核心是擴大增值稅征收范圍，替代營業(yè)稅。目前來看，第一方面增值稅的轉(zhuǎn)型已經(jīng)基本完成，第二方面的內(nèi)容，也就是“營改增”正在積極試點推進中。
“從這個意義來看，此次‘營改增’可以說是1994年稅制改革留下來的一個尾巴，簡單地說，就是逐步把目前營業(yè)稅和增值稅并列的范圍分期分批合一，把營業(yè)稅歸并到增值稅里，把增值稅的覆蓋范圍分步擴大到所有現(xiàn)行營業(yè)稅的范圍�！眲⒖酸闹赋觥�
之所以會留下這個尾巴，劉克崮回憶指出，1994年的稅制改革主要是在物貨生產(chǎn)環(huán)節(jié)的鏈條上進行了增值稅改革，而交通運輸、研發(fā)等行業(yè)雖然都與物貨生產(chǎn)有直接或間接聯(lián)系，但它們都不在直接的物貨生產(chǎn)鏈條上。從當時的征管水平和能力出發(fā)，沒有將這些產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的稅收納入增值稅改革中，而是把它們納入了營業(yè)稅的征管范圍。
“隨著營業(yè)稅加重部分行業(yè)尤其是服務行業(yè)負擔的弊端越來越明顯，‘營改增’已變得刻不容緩�！眲⑸邢Ｖ赋�。
“營改增”在上海試點后交出的滿意答卷也顯示出這項改革帶來的必要性和緊迫性。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年以來，上海通過在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實施“營改增”試點，共減輕試點企業(yè)和下游企業(yè)稅負170多億元，服務業(yè)實現(xiàn)了10%以上的快速增長。
“營改增”也是中國結(jié)構(gòu)性減稅的重點之一。國家稅務總局原副局長許善達指出，營業(yè)稅改革涉及的范圍占整個營業(yè)稅的1/3左右，如果全國推進的話，大概能夠?qū)υ瓉淼臓I業(yè)稅形成10%左右的減稅。我國營業(yè)稅的規(guī)模大概有一萬七八千億元，這意味著如果全面推進，大概有一千七八百億元減稅的量，這應該是我國結(jié)構(gòu)性減稅力度中最大的一個措施。
優(yōu)化國民經(jīng)濟五大意義
但是，“營改增”的意義不僅僅在于減輕企業(yè)負擔，更是推進制造業(yè)升級、解決服務業(yè)發(fā)展滯后問題的重要措施，劉克崮分析指出。
第一，營業(yè)稅改征增值稅改革，消除了重復征稅，有利于生產(chǎn)的專業(yè)化和產(chǎn)業(yè)的升級，這就不用擔心分工越細，越重復征稅，稅負越重。不論怎么分工，增值稅都是對本環(huán)節(jié)的增值額征稅，有利于專業(yè)化分工。而專業(yè)化分工有利于整個行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)、質(zhì)量水平以至國際競爭力的提高。
第二，營改增客觀上降低了稅負，有利于現(xiàn)代服務業(yè)、交通服務業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，包括促進一、二、三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
劉尚希指出，服務業(yè)原來開出的是營業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)在開出的是增值稅發(fā)票，從市場需求者來說，實際上市場擴大了，這有助于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對于制造業(yè)的發(fā)展也具有減稅效應。
第三，有利于促進稅收征管的規(guī)范和嚴格，因為增值稅發(fā)票是連續(xù)的，是一個大鏈條，如果原來企業(yè)交的是營業(yè)稅，它就是單獨算自己的營業(yè)額，跟上下游沒有什么關系，營業(yè)額實際數(shù)額到底是多少，稅務部門很難一一掌握。
“營改增”以后，需要抵扣上一個環(huán)節(jié)的稅，需要出具發(fā)票，所以這個數(shù)據(jù)一定要能前后銜接，多報了就會多交稅，少報了就會與上下游的企業(yè)銜接不上，這對于稅收的征管有利。另一方面，“營改增”消除了重復征稅，同時對每個生產(chǎn)過程中確實增值的部分嚴格征稅，這對于企業(yè)的財務管理就提出了更嚴格的要求，所以會促進企業(yè)的經(jīng)營和財務以及其他內(nèi)部管理的規(guī)范。
第四，有利于當前和今后的就業(yè)，因為第三產(chǎn)業(yè)的單位資本創(chuàng)造就業(yè)崗位數(shù)總體比第二產(chǎn)業(yè)要高。
第五，對加快實現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變具有重要戰(zhàn)略意義。
正因為此，接受本刊記者采訪的專家普遍呼吁，“營改增”應該加快速度，盡早在全國推開。
劉尚希認為，“營改增”試點時間不宜過長，區(qū)域試點存在一些負面作用，因為服務不是局限在某一個區(qū)域里，區(qū)域之間是相互聯(lián)系的，如果有的地方是營業(yè)稅，有的地方是增值稅，會造成稅收的不公平。
劉尚希建議，地區(qū)試點應該盡可能減少，盡快推進全國性的試點，避免地區(qū)間的不公平。
劉克崮也強調(diào)要有一定的速度，中國已形成了全國的統(tǒng)一大市場，增值稅的產(chǎn)業(yè)鏈緊密特征也要求在統(tǒng)一的大市場中完整實施，所以在一個點上試點時間不宜長。只要這個點能為普遍推行中可能遇到的問題提出解決辦法，就應該迅速地全面實施�！盀槭裁匆圏c？因為它復雜；為什么要快？因為它不能再割裂，否則會產(chǎn)生一些過渡期的特殊矛盾，另外也不能充分發(fā)揮原本應體現(xiàn)的正面效應�！�
劉克崮建議：“在總結(jié)今年12個地區(qū)試點的經(jīng)驗基礎上，在做好各種準備之后，盡快在全國范圍內(nèi)推行�！�
統(tǒng)籌解決“營改增”分配問題
“考慮到地方財政壓力，加上明年還要開全運會等因素，遼寧省此次沒有申請參與‘營改增’試點�！边|寧省財政科學研究所所長王振宇在采訪中對記者表示。
事實上，除了地方財政收入減少壓力，營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅后，征收主體由地稅部門變成了國稅部門，地方和中央的收入如何分配，也是大范圍推行的關鍵問題之一。
目前中國的財政體制中，增值稅主要由國稅機關征收，實行中央和地方按75比25的比例分享，營業(yè)稅則主要為地稅機關征收，基本歸地方，營業(yè)稅收入占地方稅收收入比重超過1/3。
因此，“營改增”同步涉及到財政體制改革。劉尚希表示，因為增值稅是央地共享稅，而營業(yè)稅是地方稅，所以營業(yè)稅改成增值稅后相當于共享稅種變大了，意味著中央的收入擴大了，而地方的收入?yún)s大大縮小了，這肯定需要調(diào)整�，F(xiàn)在試點的權(quán)宜之計是，試點的行業(yè)，比如上海，交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)所征收的增值稅全都入地方庫，這樣就不影響地方收入。如果等到全國全面推開，增值稅替代了營業(yè)稅，這種權(quán)宜之計就不能再沿用，需要重新設計。
從征收來看，劉尚希指出，也面臨著挑戰(zhàn)。對服務征收增值稅比對物貨生產(chǎn)和銷售征收增值稅的難度大。因為物貨的生產(chǎn)和銷售，進項稅相對來說比較穩(wěn)定和均衡，而服務的進項稅，不同的行業(yè)差別非常大。比如，技術(shù)支持服務，除了一次性購進一些電腦、儀器設備、數(shù)據(jù)庫，一旦建成之后主要靠人力智力提供服務，這就無法抵扣；又比如飯店賓館，買菜買米有購進，但這些農(nóng)產(chǎn)品不一定有增值稅發(fā)票，如何抵扣成為問題。另外，以交通運輸行業(yè)為例，機器設備一次性購進之后不會年年購進，抵扣應該到什么程度合適？這些都面臨現(xiàn)實難題。
對中央和地方的稅收收入分配，劉克崮認為應該在更大的范圍內(nèi)通盤考慮，最好和其他的改革相協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌考慮。比如，“營改增”試點以及擬議中的房產(chǎn)稅改革、資源稅改革以及個人所得稅和政府間轉(zhuǎn)移支付辦法的調(diào)整改進等，相關部門應該整體統(tǒng)籌，如果能夠形成一個近似于1993年、1994年稅制改革那樣的較大規(guī)模的中國財稅體制的改革和完善，這樣多種因素的利益調(diào)整整合更利于局部問題的處理。（韓遠飛 王仁貴）
