為讓新納入營改增試點的1100萬戶納稅人盡快適應新稅制，盡可能享受改革紅利，稅務部門近期在全國開展了新一輪政策大輔導。日前，針對納稅人反映較為集中的政策疑難點，國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓進行解讀，回應關切。

　　餐館經(jīng)營外賣適用6%低檔稅率

　　稅收優(yōu)惠延續(xù)，學歷教育服務享增值稅免稅

　　近年來，網(wǎng)絡訂餐成為眾多消費者的個性化選擇，很多餐飲企業(yè)正向外賣業(yè)務模式轉(zhuǎn)變。但銷售外賣食品到底應該像商品銷售那樣適用17%的增值稅率，還是與傳統(tǒng)餐飲服務一樣享受6%的低檔稅率？

　　“餐館、飯店等餐飲企業(yè)銷售外賣食品，不屬于銷售貨物，不用按照17%繳納增值稅�！绷謼鞅硎荆�根據(jù)營改增后相關規(guī)定，提供餐飲服務的納稅人銷售外賣食品，按照餐飲服務繳納增值稅，其中的一般納稅人，適用的是最低的6%稅率。

　　這對餐飲企業(yè)的經(jīng)營成本會有多大影響呢？“我們每月外賣收入1萬多元，如果按17%繳納增值稅1700余元，現(xiàn)在每月可少繳1000余元�！睗h堡王(北京)餐飲山東淄博高新區(qū)分公司負責人張京說。

　　目前，我國對自來水銷售實行13%的增值稅率。現(xiàn)實中，很多居民購買水是通過物業(yè)公司轉(zhuǎn)售的。有物業(yè)公司提出，轉(zhuǎn)賣自來水，只能取得3%的進項發(fā)票，但如果按13%稅率繳稅，會存在增值稅“高征低扣”，從而增加稅負。

　　“財稅部門已經(jīng)注意到，并出臺了專門政策妥善解決。”林楓表示，對提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按簡易計稅方法，依3%的征收率計算。

　　河北旅投世紀物業(yè)公司滄州分公司財務總監(jiān)董秀芳對著財務報表算起了賬：政策出臺后到現(xiàn)在，8個月時間，公司水費79796.09元，繳納2375元增值稅；而按照之前計稅辦法，需繳10373.42元，減負明顯。

　　為保證稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)，財稅部門從行業(yè)實際出發(fā)，對營業(yè)稅時期的稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)。以教育服務為例，營改增后，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策已全部平移為增值稅優(yōu)惠政策，從事學歷教育提供的教育服務，可以享受增值稅免稅政策；對一般納稅人提供非學歷教育服務，還可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

　　二手房原始發(fā)票丟失也可差額納稅

　　地產(chǎn)開發(fā)稅收降成本，促三四線城市去庫存

　　“我前段時間賣房子，中介告訴我差額交稅需要以前的購房發(fā)票，可是我的發(fā)票怎么也找不到了，中介說那就得全額交。”有北京購房者表示，買房剛滿兩年，之前買的時候挺貴，如果全額交稅負擔太重了，希望稅務部門有辦法幫助自己。

　　此次全面推開營改增試點，首次涉及自然人繳納增值稅，特別是二手房買賣備受關注。林楓表示，納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按有關規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

　　那么，哪些資料能作為證明計稅金額的依據(jù)呢？北京市稅務部門負責人告訴記者，為減小營改增對個人房屋交易的影響，可證明的材料包括：稅種標注為“契稅”的完稅憑證或稅收繳款書、契稅專用稅收繳款書、契稅完稅證等。

　　同時，稅務機關還可以采取房屋契稅記錄查證手段查清計稅金額，包括：調(diào)檔查詢庫存檔案中的票證底聯(lián)、房屋管理部門調(diào)檔查詢辦理權屬轉(zhuǎn)移時收取的發(fā)票或契稅完稅憑證記錄等。此外，市稅務部門專門建立了契稅數(shù)據(jù)庫，可即時查詢。

　　土地價款是房地產(chǎn)開發(fā)中的重要成本之一。對地產(chǎn)企業(yè)采取以銷售額扣除土地價款后再計征增值稅，深受行業(yè)歡迎。但土地價款到底包括哪些項目？很多企業(yè)頗為關心。

　　林楓介紹，按照規(guī)定，土地價款既包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用，也包括土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的項目，在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用，也允許在計算銷售額時扣除。

　　“我們項目平均每平方米售價可降低105元，刺激了房屋銷量的增加。”山東濰坊翔凱置業(yè)公司總經(jīng)理李維鴻說，營改增將拆遷補償?shù)荣M用納入抵扣后，公司稅負降幅達到33.35%。通過降價促銷，公司去庫存化周期由2015年底11.5個月縮短至2016年底6.9個月。

　　旅館自開發(fā)票立等可取

　　電子發(fā)票、網(wǎng)上申領發(fā)票等減輕辦稅負擔

　　增值稅具有環(huán)環(huán)抵扣的特點，作為抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票，重要性不言而喻。這給營改增后發(fā)票的使用和管理提出了更高要求。如何保障納稅人及時方便地開具和使用增值稅發(fā)票？

　　劉先生是中國市政工程華北設計研究總院重慶分公司的業(yè)務員，因為業(yè)務關系經(jīng)常出差，開發(fā)票成了他最頭痛的一件事�！肮�司財務要求特嚴格，住宿費開專用發(fā)票才給報銷�！�

　　營改增后，小型住宿企業(yè)需到稅務機關代開專用發(fā)票，無法現(xiàn)場為消費者開票�！耙恍┐笃髽I(yè)需要開具專用發(fā)票抵扣稅款。我們只能先讓客人退房，代開后再給客人郵寄過去，還得搭上郵寄費。”河北武安市天外天商務酒店財務部長冀彥斌說。

　　針對納稅人訴求，稅務總局從去年8月起，在91個城市試點，允許住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，當年11月將試點推廣至全國。“目前，符合條件的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人，都可以自行開具專用發(fā)票了。”林楓說。

　　“以前我們每天都要為住宿業(yè)代開專用發(fā)票上百份，現(xiàn)在不僅納稅人辦稅少跑腿，我們窗口的負擔也減輕了�！蔽浒彩袊�地稅聯(lián)合辦稅廳副主任杜鵑說。

　　而隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟快速發(fā)展，一些電子商務企業(yè)因發(fā)貨地分散，額外承擔著較高的郵寄紙質(zhì)發(fā)票費用。不少企業(yè)希望盡快推廣電子發(fā)票模式，節(jié)省經(jīng)營成本。

　　對此，稅務總局已在全國推行增值稅電子普通發(fā)票，電子商務企業(yè)只需向當?shù)刂鞴車�稅機關申請即可。

　　“每天節(jié)約打印和郵寄時間兩小時，全年節(jié)省郵寄費超50萬元�！鄙綎|卓創(chuàng)資訊公司財務經(jīng)理彭立穎表示，以前每天要開具和郵寄300多張紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票的減負效果很好。

　　“申領增值稅電子發(fā)票的訴求比較強烈。”山東淄博市國稅局貨勞科負責人王振鑄介紹，推行一年多來，全市納稅人在線開具增值稅電子普通發(fā)票32.27萬份、開具金額1.59億元。

　　此外，針對部分企業(yè)需要往返辦稅廳申領增值稅發(fā)票的情況，稅務總局還全面推行增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領服務，實現(xiàn)“鼠標一點，發(fā)票到家”。