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依法治稅怎容“彈性征管空間”

時間:2012-04-17 13:06   來源:中國青年報

  隨著財政收入增幅明顯回落,各地財政增收的任務(wù)壓力正在增大。最近,中央和地方均出臺或計劃出臺一些擴(kuò)大稅源的項目,試圖由經(jīng)濟(jì)形勢較好時法定應(yīng)征實際未征的“彈性征管空間”里提取更多資源。(《第一財經(jīng)日報》4月16日)

  依法治稅是最基本最核心的稅收管理原則,也是稅收法制原則的最高體現(xiàn)——法律規(guī)定稅率是多少,就該按多少稅率征收;法律規(guī)定哪些屬于應(yīng)稅范圍,哪些不屬于應(yīng)稅范圍,都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。脫離法律原則的稅收征收和管理將無法存在,它對納稅人私有財權(quán)的侵害非常嚴(yán)重。

  當(dāng)然,由于納稅人稅法遵從度的高低,以及稅收征收管理現(xiàn)代化水平因素的制約,決定了在依法治稅前提下,“應(yīng)收盡收”的稅收組織收入原則并沒有落實到位,稅收收入并沒有按照企業(yè)實現(xiàn)多少繳納多少的理想情形出現(xiàn)。據(jù)中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文研究,若稅務(wù)機(jī)關(guān)能按稅法要求將所有稅都收上來,那中國的名義稅負(fù)可能會達(dá)到50%,但是,2009年,中國稅收收入59521.59億元,按2009年GDP最終核實數(shù)為340903億元計算,小口徑宏觀稅負(fù)即稅收收入占GDP的比重,為17.46%。法定稅負(fù)和實際稅負(fù)之間的差距形成了稅務(wù)機(jī)關(guān)巨大的征管空間。

  當(dāng)前稅收立法也不完善,稅收法律不能窮盡社會生活的方方面面,這導(dǎo)致稅收立法賦予稅收管理權(quán)的自由裁量空間,比如稅收立法之后,國務(wù)院制定實施細(xì)則時出臺稅收行政法規(guī),將具有解釋性質(zhì)的細(xì)則制定權(quán)賦予給了財稅部門(制定實施細(xì)則相當(dāng)于對稅法的進(jìn)一步解釋,實質(zhì)上是自由裁量權(quán)的行使)。同時,具體征管活動中,稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在很多自由裁量權(quán),比如核定征收;《稅收征收管理法》中對處罰權(quán)設(shè)定了50%~5倍的罰款規(guī)定,這也賦予各級稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)彈性征管的權(quán)力。

  正是基于上述原因,我國盡量減少和限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán),民間也持續(xù)呼吁規(guī)范稅收立法權(quán)——決不能讓本該權(quán)力機(jī)關(guān)行使的稅收立法權(quán),被轉(zhuǎn)讓給行政機(jī)關(guān)。我們不遺余力地追求稅收法制和依法治稅,杜絕任何人任何機(jī)關(guān)凌駕于法律之上來征稅。

  可是,目前地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的彈性征管空間還很大,稅收法制和依法治稅被財政收入形勢所左右:稅收收入形勢好、超收多,就睜一只眼閉一只眼讓企業(yè)逃漏稅款;當(dāng)稅收收入增幅緩慢時,又讓企業(yè)預(yù)繳稅款,殺雞取卵、寅吃卯糧。正如報道所稱:湖南邵陽通過稅務(wù)機(jī)關(guān)制定規(guī)范性文件,讓企業(yè)把未來所得稅“預(yù)繳”上來。一位山西基層的稅務(wù)人員也表示,不管當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)形勢如何,近年來他們每年都有10%到12%的稅收增幅,有時到了年底稅收任務(wù)完不成,稅務(wù)局會要求企業(yè)提前將明年的稅交一部分,而且這并非官方意義上的預(yù)繳,因為企業(yè)并沒有發(fā)生相關(guān)納稅義務(wù)。

  對于這種收入形勢好就放松管理,放任企業(yè)逃避稅款;收入形勢存在壓力,就寅吃卯糧,讓企業(yè)預(yù)交稅款的做法,除了放大稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響因素之外,最重要的就是破壞稅收的公平原則和法治原則。稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)如此帶頭不遵從稅法,誰又愿恪守稅法呢?

編輯:樊玉嬌

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