營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）在上海試行半年之后，日前邁出了重要一步，國(guó)務(wù)院總理溫家寶7月25日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)�。ㄖ陛犑�、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大對(duì)我國(guó)相關(guān)行業(yè)發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整乃至稅制改革都具有特殊意義。而在改革的推進(jìn)中也不可避免會(huì)面臨一些新問題、新挑戰(zhàn)。
“營(yíng)改增”意在減少重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展�！盃I(yíng)改增”也是稅制完善的重要內(nèi)容之一�！盃I(yíng)改增”方案設(shè)計(jì)是以不增加稅負(fù)為前提的。上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)也因此成為今年結(jié)構(gòu)性減稅的頭號(hào)重點(diǎn)，行業(yè)覆蓋范圍為“16”，即交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢等6個(gè)領(lǐng)域。統(tǒng)計(jì)表明，上海“營(yíng)改增”自年初試行以來已初步顯示減稅成效。截至6月中旬，納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)共減稅9.14億元，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)出現(xiàn)不同程度下降，其中對(duì)小規(guī)模納稅人的減稅幅度更達(dá)40%，上海市上半年?duì)I業(yè)稅總收入也同比下降12.6%。
實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，占試點(diǎn)企業(yè)近七成的8.8萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人，由原來按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降40%左右。在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下，“營(yíng)改增”有力地支持和促進(jìn)了小微企業(yè)的健康發(fā)展。
當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)快速下滑，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能降低企業(yè)賦稅，尤其是對(duì)中小企業(yè)十分有利。上海試點(diǎn)后，周圍省份相關(guān)行業(yè)部分企業(yè)為了降低稅負(fù)成本，將企業(yè)注冊(cè)地搬到上海，引起了其他省份尤其是上海周圍省份對(duì)相關(guān)企業(yè)外流的擔(dān)心，所以，各省份對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的態(tài)度突然轉(zhuǎn)變，造成了試點(diǎn)擴(kuò)圍提速的局面。因此，擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，將有助于逐步改變?cè)圏c(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)之間、不同地區(qū)行業(yè)發(fā)展之間存在的差距造成稅負(fù)不均的狀況，從而減少“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)地區(qū)間布局的負(fù)面影響，也有利于積累更多更豐富的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，以利于“營(yíng)改增”將來的全面推行。
“營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，試點(diǎn)地區(qū)迅速擴(kuò)大無疑對(duì)于當(dāng)前穩(wěn)增長(zhǎng)具有重要意義。當(dāng)前的穩(wěn)增長(zhǎng)必須以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，“營(yíng)改增”正是為調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，有利于原本規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，同時(shí)也幫助交通運(yùn)輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其下游多個(gè)行業(yè)。增值稅原來針對(duì)制造業(yè)征收，“營(yíng)改增”對(duì)增值稅制也提出了新挑戰(zhàn)。雖然各地情況不一，“營(yíng)改增”試點(diǎn)仍宜采取全國(guó)統(tǒng)一的方案，以避免出現(xiàn)新的稅收洼地。除新設(shè)11%和6%兩檔稅率外，在實(shí)踐中，“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況不斷地補(bǔ)充完善，以更好地適應(yīng)服務(wù)行業(yè)的屬性�？梢灶A(yù)期，“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大的減稅效果肯定比僅在上海實(shí)施要明顯得多。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)先期僅在上海市進(jìn)行，相關(guān)增值稅收入歸屬問題備受關(guān)注。此次試點(diǎn)范圍擴(kuò)大之后相關(guān)增值稅收入歸屬問題將面臨新的問題和挑戰(zhàn)。
一方面，“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)的過程中，總體上減輕了相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，但是也遇到一些問題。如少數(shù)行業(yè)和企業(yè)面臨稅負(fù)可能上升的問題。試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)是否增加，需解決稅負(fù)測(cè)算難題。但要對(duì)企業(yè)稅負(fù)是否加重一一加以甄別，工作量相當(dāng)大。況且其中還牽涉到非常難以確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)選擇問題。試點(diǎn)不增加稅負(fù)承諾要取信于納稅人，需要找到簡(jiǎn)易辦法加以應(yīng)對(duì)。
盡管很難判斷企業(yè)稅負(fù)是否增加，但“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案應(yīng)當(dāng)走出對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)給予稅收返還或其他補(bǔ)貼的舊思路。即使找到按企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期或行業(yè)特點(diǎn)判斷企業(yè)稅負(fù)變化的辦法，也必然會(huì)遇到稅收征管工作量難題。對(duì)企業(yè)逐戶進(jìn)行審核，且最后給出判斷，要令各方滿意，幾乎不太可能。試點(diǎn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)、行業(yè)間稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等等，都可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。此外，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，靈活選擇按3%征收率納稅都是選擇項(xiàng)。目前，試點(diǎn)方案已開始微調(diào)。未來還可以結(jié)合增值稅制改革，逐步下調(diào)增值稅稅率，從根本上解決稅負(fù)可能偏高的問題。
另一方面，“營(yíng)改增”還需要采取規(guī)范的做法來解決相關(guān)增值稅收入的歸屬問題。應(yīng)結(jié)合分稅制財(cái)政體制改革，按照財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，科學(xué)劃分稅收，形成相對(duì)穩(wěn)定的中央和地方稅收劃分體系。上海市國(guó)地稅實(shí)質(zhì)是一家，因此試點(diǎn)還不涉及國(guó)地稅分工合作問題。從8月1日開始，“營(yíng)改增”擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，迫在眉睫的問題是如何解決國(guó)地稅的分工合作難題。全國(guó)各省份（省、直轄市、自治區(qū)），除了西藏只有國(guó)家稅務(wù)局外，其他省份均分設(shè)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。而且，全國(guó)絕大多數(shù)省份的營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的比重較高，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)業(yè)占比更大�！盃I(yíng)改增”后，如相關(guān)行業(yè)的稅收征管相應(yīng)地按稅種劃歸國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)，那么地方稅務(wù)局何去何從就必然要提上議事日程。同時(shí)“營(yíng)改增”后的增值稅征收管理由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)，那么，地方稅務(wù)局的大部分業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)移出去。國(guó)地稅關(guān)系無論如何都不能影響“營(yíng)改增”的進(jìn)行，因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的再造需要提上議事日程。（作者單位：武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 林健民）
